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経営の現実の観点からは、連結納税には大きなメリットがあります。
具体的には、次のような点を指摘することができるでしょう。
①キャッシュフロー上の問題先に、連結納税と単独納税は、納税の時期が一年ずれる「だけ」だという点を説明しました。
しかしこの一年の意味は、企業経営上はきわめて大きいのです。
表の例で言えば、連結納税を選択すると、納税時期が一年遅れることになります。
ということは、差額の四億円を、この企業グループはバランスシート上に一年間残し、有効活用することができるのです。
逆に単独納税の場合は、利益がゼロであるにもかかわらず四億円の税を納付しなければなりません。
利益がゼロであるということは、資金に余裕がないということなので、バランスシート上の流動資産を取り崩して納税額に充当するか、資金に余裕がなければ新たに借入を起こす必要も出てくるでしょう。
キャッシュフローが不足することの影響は、かなり大きいのです。
②赤字子会社の業績回復が遅れる場合表４－４の例では、一〇億円の欠損を出した赤字子会社は、翌期に収益を回復しています。
しかし実際には、このようにうまくいく場合は少ないといえるでしょう。
赤字体質が継続するか、たとえ収益が回復するとしても、累積損失を解消するには長い期間を要するという例が多いのです。
「単独納税２」の欄がこれを示しています。
「単独納税１」では、子会社は欠損を出した翌期に損失を解消しています。
これに対して「単独納税２」では、子会社は一期めは一〇億円の赤字、二期めは二億円の黒字です。
子会社単体では、二期めは法人税に欠損の繰越が認められて税額がゼロになりますが、連結ペースでは、連結納税より税負担が重いのです。
国税統計によれば、日本の法人のほぼ三分の二は赤字です。
黒字化する企業は、少数派なのです。
ということは、表４１４に示したような、「通算の課税額が単独納税と連結納税で同額になる」のに要する期間は、かなり長くなります。
その間、企業グループは税のいわば「先払い」によって、キャッシュフローを悪化させていることになります。
また単独納税において、過去の赤字を繰り越して当期の所得と相殺できる期間は五年なので、赤字子会社の収益回復が遅れた場合には、通算の課税額について、単独納税のほうが連結納税より多くなることが想定されるのです。
②形態選択に対する中立性の問題このように、連結納税は単独納税に対して、各事業年度の連結の業績に税額が対応するという点で企業にとって合理的な制度であるということができます。
ただし、企業の選択として重要なのは、単独納税か連結納税かという点ではありません。
割増税率の問題を無視すれば、連結納税のほうがメリットがあります。
その意味では、選択についての検討の余地のあるテーマ83ではないのです。
企業の意思決定に関して、より重要なのは、単独納税制度が、グループの形態選択に影響を及ぼすという点です。
すなわち、単独納税制度の下では、赤字部門を別法人とするより、内部組織にしておいたほうが、税務上のメリットがあるのです。
該当するいくつかの例を示すことにします。
①新規事業を立ち上げる場合新規事業は開始当初は投資が行われるものの売上がなく、何年かは赤字になるのが一般的です。
この事業を別会社化すると、単独納税制度の下では前に述べたような理由でデメリットがあります。
②赤字事業を別会社化する場合不採算事業を別会社とし、待遇等の制度変更を行おうという場合にも税務がネックとなります。
③赤字会社を買収しようという場合特定の事業分野への参入を目的とし、当該分野の経営資源を有するグループ外の企業を買収するケースです。
買収先の企業が赤字の場合、会社を買うための所要資金は少なくて済むことになります。
この場合も、吸収合併と子会社化では税率が異なることになります。
④その他これら以外に想定し得るのは、税務上のメリットを目的として、赤字の事業会社と、グループ内の黒字の事業部門を合体させるようなケースです。
こうすると、二つの事業主体がそれぞれ納税するより税額は少なくて済みます。
しかし、経営戦略を反映したかたちで事業組織を配置するという目的は、実現されません。
事業内容に関係なく、黒字か赤字かということだけで、事業配置を決定することになるからです。
序章でも述べたとおり、持株会社の解禁は、企業クループの形態選択の自由を実現するものでした。
極端な集中が実現されるようなケースは依然禁止されていますが、法改正により、この「形態選択の自由」は、ほぼ全面的に実現されたということができるでしょう。
しかし、連結納税が実現されなければ、この自由は実は完全なものではないのです。
③連結納税制度の導入本節の冒頭に記したとおり、平成一四年の税制改正により、日本でも連結納税制度が導入されました。
ひと口に連結納税制度といっても、その具体的内容は多様です。
日本で導入された制度の特徴は次のような点です。
①連結対象となるのは、一〇〇％子会社に限られる②連結に際して、過去の赤字会社の欠損を通算することはできない③連結納税を選択する場合は、法人税率が二％高くなる（ただし平成二八年三月三一日までに開始する連結事業年度限り）連結納税制度は、企業にとっては形態選択の自由を実現するものですが、節税の手段でもあります。
したがって、税務当局の立場に立つなら、税収を保つためには、課税所得（企業の利益）が減るのに応じて税率を上げようということになります。
これが③の割増税率の背景です。
結果として、導入された連結納税制度は企業の形態選択に対して、中立的なものにはなっていません。
採用する形態によって、税務上のメリット、デメリットが依然存在しているということです。
次に②の点ですが、このルールも、子会社化する際、単独納税を選択するのと、連結納税を採用するのでは、税額が異なることになってしまいます。
すなわち、③と同様、形態選択に対して完全には中立的でないということです。
なお、念のために記すなら、この②のルールが制度上問題があり、正しいのは欠損の繰延を行うことだということではありません。
欠損の繰延を行わないというルールですべて統一されているのであればそれでも良いのです。
問題は、連結納税を選択した場合にだけ繰延が認められないという点にあります。
したがって、連結納税制度で全面的な公平性、中立性を実現しようとするのであれば、この②のルールを廃止することが妥当だといえるでしょう。
最後に①ですが、これも形態選択という観点からみた場合、中立性を確保できないおそれがあります。
一〇〇％子会社だけに連結納税が認められるとすると、親会社は、グループ企業を、なるべく一〇〇％子会社にしようとするかもしれないからです。
また、連結決算のルールは、連結納税のルールとは異なっています。
結果として、連結決算による企業業績と、連結納税とは整合しないので、業績と課税額の間には、依然として乖離の余地が残っているということです。
典型的には持株比率一〇〇％未満の子会社の欠損が、連結決算には反映されるものの課税には反映されず、業績の割に課税額が過大になるという問題が残っています。


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